Поступления от КПН и НДС в бюджет сокращаются, несмотря на умеренный рост экономики в 2024 году. Но правительство все равно закладывает в проект республиканского бюджета увеличение налоговых выплат в следующем году.
Минфин РК опубликовал проект республиканского бюджета на предстоящий 2025 год. Из подготовленного, но ещё не утверждённого документа следует несколько наблюдений.
По официальным оценкам, по итогам текущего года недобор по корпоративному подоходному налогу (КПН) и налогу на добавленную стоимость (НДС), которые обычно генерируют львиную долю налоговых поступлений в республиканский бюджет (РБ), будет выше, чем в прошлом году – первом году текущего бюджетного кризиса.
Знание этого и опыт прошлого года (впрочем, как и текущего), когда фискальный кризис был предотвращен дополнительными изъятиями из Нацфонда РК, не уберегли кабмин от бюджетного оптимизма, с которым опять был сформирован главный финансовый документ государства – теперь на 2025 год.
Минус на налогах
Авторы пояснительной записки к законопроекту «О республиканском бюджете на 2025–2027 годы», опираясь на фактическую динамику пополнения РБ за январь – июль 2024-го, оценили объём поступлений от КПН и НДС в целом по текущему году.
Расчеты показывают, что в казну придёт порядка 3,3 трлн тенге КПН и почти 5,1 трлн тенге НДС. Если оценки верны, то поступления от КПН и НДС окажутся соответственно на 15,7% и 11,0% меньше, чем было собрано в прошлом году.
Выплаченная в республиканский бюджет сумма корпоративного подоходного налога в январе – июле 2024-го составила почти 1,8 трлн тенге. Собранная сумма на 196 млрд меньше, чем в аналогичном периоде 2023-го, по завершении которого республиканский бюджет недополучил поступления от КПН на 1,1 трлн тенге (–21,7% к плану). Образовавшуюся дыру правительство РК закрыло дополнительным изъятием из Нацфонда РК, для чего была придумана новая схема финансирования казны. На деньги Нацфонда у ФНБ «Самрук-Казына» выкупалось 20% акций нацкомпании «КазМунайГаз». Полученные в результате этой сделки средства – 1,3 трлн тенге – были направлены в республиканский бюджет.
Текущее ухудшение собираемости КПН можно проследить по соотношению фактических выплат за отчетный период к запланированному годовому итогу. За семь месяцев 2024-го этот коэффициент составил 37,2%, что меньше на 2,7 процентных пункта, чем в аналогичном периоде прошлого года. Но данные за 2023 год из-за чуть не случившегося бюджетного кризиса не подходят для сравнения.
Репрезентативными являются данные за 2021–2022 годы, когда поступления в республиканскую казну осуществлялись по плану. Среднее значение исполнения КПН в январе – июле за эти два года сложилось на уровне 53,2%. Тем самым исполнение корпоративного подоходного налога за семь месяцев текущего года на 16 п.п. ниже усредненного уровня последних лет.
Также сократились поступления от налога на добавленную стоимость. В январе – июле 2024-го объём собранного НДС составил 2,5 трлн тенге, что на 422 млрд тенге меньше, чем было выплачено в казну в аналогичном периоде прошлого года. Коэффициент исполнения НДС за семь месяцев 2024-го сложился на уровне 34,2% против 50,3% в аналогичном периоде 2023 года (прошлогодние данные релевантны для сравнения, поскольку запланированный объём НДС был собран почти что полностью). Отклонение на 16,2 п.п. от нормального уровня указывает на ухудшение собираемости НДС.
Инерция и льготы
Последний раз отрицательная динамика фиксировалась в пандемийном 2020 году, и тогда сокращение налоговых поступлений было закономерным, поскольку сжалась казахстанская экономика (–2,5%), уменьшился как экспорт (–18,1%), так и импорт товаров (–2%).
Но на этот раз казахстанская экономика, как следует из официальной статистики, находится в неплохой форме: к примеру, в первом полугодии ВВП страны прибавил 3,2%, экспорт товаров в денежном выражении прибавил 2,1%, тогда как импорт сократился на 7,6%.
Чем же вызван текущий спад налоговых поступлений? Отчасти это инерция бюджетного кризиса прошлого года, который возник из-за чрезмерно оптимистичного планирования доходов казны. Напомним, с высоким оптимизмом был сформирован главный финансовый документ государства на 2023 год. Вместе с сокращением объёма запланированных изъятий из Нацфонда РК был заложен оптимистичный прогноз по налогам.
Кабмин ожидал, что удастся собрать 14,3 трлн налогов, к фактическим поступлениям за 2022 год это рост в 42%. Прогнозировалось, что выплаты по КПН вырастут почти до 5 трлн тенге, или на 70% больше, чем было собрано по итогам 2022-го. Менее высокий темп прироста, но который в несколько раз превышал фактическую динамику за последние пять лет, прогнозировался по поступлениям НДС: поступления в 2023 году должны были достичь 5,8 трлн тенге, или на 38% больше, чем было собрано в предыдущем году.
Однако фактические поступления оказались скромнее запланированных. Недобор по двум налогам составил 1,2 трлн тенге (из которых почти 1,1 трлн пришлось на КПН). Образовавшуюся дыру в казне пришлось латать, как было сказано выше, дополнительным изъятием из Нацфонда РК. Недобор, по мнению специалистов Высшей аудиторской палаты (ВАП), появился из-за «ненадлежащего прогнозирования».
Из подготовленного ВАП заключения к Отчету правительства об исполнении республиканского бюджета за 2023 год следовало, что вместе с «опосредованным использованием средств Нацфонда» был приостановлен возврат НДС (в размере 536,8 млрд тенге) и авансированы предстоящие платежи по КПН (183 млрд тенге было зачислено в IV квартале 2023-го, хотя отчетный период приходился на I квартал 2024 года).
В июне 2024-го вице-министр финансов Мади Такиев признался, что ведомство заморозило возврат НДС и потребовало от бизнеса авансировать платежи, чтобы пополнить бюджет. Минфин обещал вернуть НДС в течение первого полугодия. Однако возврат НДС и авансирование КПН не полностью объясняют сложившуюся ситуацию – сумма по ним почти в 2,5 раза ниже объёма отклонений от запланированных налоговых поступлений (Нацбанк РК оценил объём отклонений в 1,7 трлн тенге по итогам первого полугодия 2024 года).
Отчасти недобор по НДС объясняет спад импорта. Поскольку оценка Минфина РК по годовому поступлению от КПН и НДС производилась на фактической динамике января – июля 2024-го, приведем статистику за этот период. Сумма выплаченного налога на добавленную стоимость на товар, ввезенный из государств, которые не входят в ЕАЭС, в отчетном периоде сократилась на 13,6%, или на 142 млрд тенге, по сравнению с семью месяцами 2023-го.
Куда больше отрицательную динамику показывает НДС на товары и услуги, произведенные внутри РК. Поступления по ним сократились на 294 млрд тенге, или на 24,3%. При росте экономики РК снижение этого показателя можно объяснить ухудшением налогового администрирования. Возможно, наблюдается обратный эффект от розничного налога, который был введен в 2021 году как антикризисная мера, но продолжает действовать до сих пор.
Этот специальный налоговый режим могут использовать предприятия с численностью 200 человек (весь малый и часть среднего бизнеса) и оборотом ниже 2,2 млрд тенге, при реализации товаров и услуг физлицам и юрлицам (если последние не применяют налоговые вычеты) платят в казну по ставке от 2% до 4%, при реализации фирмам, применяющим налоговый вычет, – по ставке 8%. В периметр плательщиков розничного налога включено 364 вида деятельности. Нельзя оценить издержки казны, поскольку в открытом доступе нет статистики по количеству компаний, применяющих СНР с розничным режимом.
Причину сокращения поступлений от КПН, возможно, следует искать в налоговых льготах или в методах финансовой оптимизации бизнеса. Поскольку на фоне экономического роста и увеличения экспорта товаров увеличились выплаты КПН от малых и средних компаний (они идут в местные бюджеты), тогда как поступления КПН от крупных организаций сокращаются (они идут в республиканскую казну).
Упрямый оптимист
В отсутствии понимания, почему сокращаются налоговые поступления, хотя экономика демонстрирует умеренные темпы роста – а такого анализа нет в проекте бюджета на 2025 год, – заложенные там объёмы выплат по КПН и НДС опять выглядят чрезвычайно оптимистичными.
Для подготовки проекта республиканского бюджета на 2025 год был взят базовый сценарий, который предполагает умеренные темпы роста мировой экономики, снижение инфляционного фона, также стабилизацию на финансовых и торговых рынках. Цена на нефть определена на уровне $75 за баррель, нефтедобыча достигнет 97,4 млн тонн (для сравнения: в 2023-м было добыто почти 90 млн тонн, по итогам 2024 года Минэнерго РК прогнозирует 95,4 млн тонн). Экспорт товаров вырастет до $82,1 млрд, импорт – до $63,8 млрд. Целевой коридор годовой инфляции определен в пределах 5,5–7,5%. В будущем году казахстанская экономика, согласно базовому сценарию, должна прибавить 5,6% в реальном выражении.
В республиканском бюджете на 2025 год поступления по КПН рассчитаны в сумме 5,1 трлн тенге с увеличением против оценки 2024-го на 1,8 трлн, или на 55,2%: 1,1 трлн тенге обеспечит увеличение выпуска в ненефтяном секторе, 683 млрд тенге – улучшение налогового администрирования.
Прогноз по НДС на 2025 год рассчитан в сумме 6,5 трлн тенге с превышением оценки 2024-го на 1,5 трлн тенге, или на 28,9%. Из этой суммы улучшение налогового администрирования должно добавить 601 млрд тенге, уменьшение сумм возврата НДС – 595 млрд, рост экономики РК – 128 млрд тенге.
В целом доходы (без трансфертов) республиканского бюджета должны вырасти на 2,9 трлн тенге, или больше на 22,8% к оценке по итогам текущего года. В прогнозной модели основной прирост обеспечивают два фактора – улучшение макроэкономической ситуации, а также совершенствование налогового и таможенного администрирования. Но расчет эффекта этих факторов сильно зависит от сделанных допущений. Дополнительные поступления от них в 4-5 раз превышают дополнительные доходы от увеличения объёма облагаемого экспорта нефти – фактор, эффект которого рассчитывается на базе конкретных условий и без особых допущений (при заданных объёмах добычи известна величина экспорта нефти).